Формирование расходов на реализацию

 Вопрос:

  
    Организация оптовой торговли, являясь покупателем, доставляет товар от поставщиков собственным автотранспортом до своего склада в г.Москве, при этом несет расходы по ГСМ и командировкам (суточные, квартирные, проживание в гостинице, автостоянки, плата за проезд через мост). Являются ли данные расходы просто расходами на продажу и списываются ли единовременно или относятся к расходам на продажу с последующим расчетом издержек обращения на остаток товаров?

     

 Ответ:

  
    Согласно ст.320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) с учетом следующих особенностей. В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
    
    Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
    
    1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
    
    2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
    
    3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
    
    4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
    
    Таким образом, расходы по ГСМ и командировкам (суточные, квартирные, проживание в гостинице, автостоянки, плата за проезд через мост) относятся к расходам на доставку (транспортным расходам) покупных товаров до склада налогоплательщика, т.е. являются прямыми расходами и распределяются для целей налогового учета на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе.
    
    Порядок списания транспортных расходов в бухгалтерском учете приводится в учетной политике организации. Он может быть аналогичным порядку, применяемому в налоговом учете, либо транспортные расходы могут списываться на себестоимость в полном объеме.
    
    

Ю.Кольцов
ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 42(519), октябрь, 2004 год

15 октября 2004 года N Э4890