При выплате налогоплательщику дохода в виде заработной платы
единовременно за несколько месяцев налогового периода стандартные
налоговые вычеты предоставляются за все месяцы задолженности

 Вопрос:               

    Сотруднику выплачена заработная плата единовременно за 3 месяца. Каким образом предоставляется причитающийся ему стандартный налоговый вычет - только за тот месяц, в котором был начислен доход, или за все 3 месяца?
    
    

 Ответ:                                                                        

    В соответствии с п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
    
    Таким образом, с сумм заработной платы, включая задолженность за предыдущие месяцы, производится исчисление налога на доходы физических лиц согласно п.3 ст.225 и п.3 ст.226 НК РФ с применением установленных статьей 218 Кодекса стандартных налоговых вычетов.
    
    Удержание налога в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по заработной плате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода.
    
    Исходя из изложенного при выплате налогоплательщику дохода в виде заработной платы единовременно за несколько месяцев налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются за все месяцы задолженности, включая месяц, в котором был начислен доход.           

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2313