Налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета по суммам расходов на
приобретение квартиры в 1996 году

 Вопрос:                    

        
    Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц при подаче налоговой декларации по налогу на доходы за 2002 год, если договор купли-продажи квартиры заключен в 1996 году, свидетельство о праве собственности получено в том же году. Льгота по ранее действовавшему закону "О подоходном налоге с физических лиц" не была использована.
       
    Аналогичная ситуация, но свидетельство о праве собственности получено в 2001 году.
         
    

 Ответ:

         
    Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики имеют право на имущественный налоговый вычет при наличии оснований и в порядке, установленном Кодексом.
          
    Физические лица, которые осуществляли новое строительство (приобретение) жилого дома, квартиры до 1 января 2001 года и не воспользовались льготой по Закону Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", вправе подать заявление после 1 января 2001 года в налоговый орган на получение имущественного налогового вычета по одному из указанных объектов в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
           
    Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
           
    Кодекс не ограничивает право налогоплательщиков воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам расходов на строительство (приобретение) квартиры или жилого дома к доходам любого из налоговых периодов, включая налоговый период, в котором данные расходы были произведены. При этом исходя из положений статьи 78 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога к возврату может производиться не более чем за три предшествующих налоговых периода.
           
    Если налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет по расходам на строительство (приобретение) жилого дома, квартиры, произведенным до 1 января 2001 года, то необходимо учитывать, что налогообложение доходов граждан Российской Федерации до указанной даты осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
          
    Подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона (до внесения изменений, установленных Федеральным законом "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 10 января 1997 года N 11-ФЗ) было предусмотрено, что при налогообложении доходов физических лиц из облагаемого дохода исключаются суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, предстатвляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
          

    Данная льгота предоставлялась налогоплательщику в течение года, но не более трех календарных лет, начиная с года, в котором было подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов. При этом, если сумма расходов, произведенная физически лицом в течение года, превышала размер его совокупного дохода за год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принималась.
           
    Таким образом, Законом было установлено ограничение в сроке использования льготы - три года, при этом получение льготы по подоходному налогу ставилось в зависимость от доходов того отчетного налогового периода, в котором налогоплательщиком были произведены расходы на приобретение или строительство жилого дома или квартиры. То есть если налогоплательщик произвел расходы на строительство или приобретение квартиры или жилого дома в 1996 году, то он имел право на получение указанной льготы при налогообложении доходов за 1996 год, а также 1997 и 1998 годы, если в эти годы были произведены соответствующие расходы.
          
    Что же касается порядка предоставления льготы, установленной Федеральным законом от 10 января 1997 года N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", то он распространялся на суммы расходов, произведенных после 21 января 1997 года.
          
    Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса по суммам расходов на приобретение квартиры в 1996 году, вне зависимости от того, в каком году им было получено свидетельство о праве собственности на квартиру.     

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2318