В отношении консультационных услуг, оказываемых заказчику в
течение 2003 года, но по которым акт сдачи-приемки подписан
в 2004 году, следует применять ставку НДС,
действующую в 2004 году

 Вопрос:                                

           
    Какая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении консультационных услуг, оказываемых заказчику в течение 2003 года, но акт сдачи-приемки по которым подписан в 2004 году? По какой ставке облагаются авансовые платежи, полученные в 2004 году в счет оплаты вышеуказанных услуг, если в платежном поручении налог на добавленную стоимость выделен исходя из ставки в размере 20 процентов?
   
    

 Ответ:                      

    
    В соответствии с пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года размер ставки налога на добавленную стоимость снижен с 20 до 18 процентов.
    
    Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании пункта 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
    
    По нашему мнению, для целей налога на добавленную стоимость днем оказания услуг правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ.
    
    Учитывая изложенное, в отношении консультационных услуг, оказываемых заказчику в течение 2003 года, но по которым акт сдачи-приемки подписан в 2004 году, следует применять ставку налога на добавленную стоимость, действующую в 2004 году, то есть 18 процентов.
    
    Что касается платежей, полученных в 2004 году в счет оплаты вышеуказанных услуг и по которым в платежном поручении налог на добавленную стоимость выделен исходя из ставки в размере 20 процентов, то такие платежи также облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в платежном поручении, и суммой налога, указанной в счете-фактуре, выписанном при получении авансовых платежей, следует производить по договоренности между заказчиком и исполнителем.
    
    

Е.С.Лобачева,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2326