Операции по приобретению российской организацией у иностранной
фирмы неисключительных и не подлежащих передаче прав на
использование программного обеспечения не подлежат
обложению НДС на территории РФ

 Вопрос:                                

         
    Облагаются ли на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость операции по приобретению российской организацией у иностранной фирмы, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, неисключительного и не подлежащего передаче права на использование программного обеспечения, применяемого в хозяйственной деятельности российской организации?    
   
    

 Ответ:                                         

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
    
    Согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи местом реализации работ (услуг) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Таким образом, местом реализации работ (услуг) по передаче или переуступке авторских прав или иных аналогичных прав, приобретаемых российским налогоплательщиком у иностранного лица, признается территория Российской Федерации.
    
    Однако необходимо отметить, что положения указанного подпункта пункта 1 статьи 148 Кодекса применяются в отношении операций по передаче в собственность или переуступке прав на объекты интеллектуальной собственности (включая программное обеспечение), осуществляемых на основании заключенных договоров, предусматривающих прекращение права у одного правообладателя и возникновение его (права) у другого правообладателя, то есть по тем договором, по которым происходит отчуждение права (порождение правопреемственности).
    
    Если же по условиям договора на право использования программного обеспечения обладатель права остается прежним, но он разрешает другому лицу использование программного обеспечения в тех или иных пределах, то отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) на основании таких договоров не происходит.
    
    В связи с этим место реализации работ (услуг) по реализации неисключительных и не подлежащих передаче прав на использование программного продукта, осуществляемых на основании договоров, по которым отчуждение прав не происходит, следует определять в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
    
    Указанным подпунктом статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория Российской Федерации, если организация, оказывающая эти услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    

    Принимая во внимание, что российская организация приобретает неисключительные и не подлежащие передаче права на использование программного обеспечения у иностранной фирмы, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации признаваться не будет.
    
    Учитывая изложенное, операции по приобретению российской организацией у иностранной фирмы неисключительных и не подлежащих передаче прав на использование программного обеспечения не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.      

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2331