НДС: услуги по перевозке грузов автотранспортными средствами между
пунктами, находящимися за пределами территории РФ,
осуществляемые российскими налогоплательщиками

 Вопрос:                                

      
    Облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги по перевозке грузов автотранспортными средствами между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, осуществляемые российскими налогоплательщиками?        
   
    

 Ответ:                                              

    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
    
    Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организаций, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. Указанным пунктом предусмотрен ряд исключений из указанной нормы в отношении некоторых работ (услуг), в том числе работ (услуг), связанных с движимым имуществом.
    
    В частности, подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если движимое имущество находится на территории Российской Федерации. Данную норму следует применять в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом (например, монтаж, сборка, обработка и т.п. работы (услуги).
    
    Что касается услуг по перевозке товаров, в т.ч. автомобильным транспортом, то место их реализации определяется на основании положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, то есть по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом определение места деятельности организаций, оказывающих услуги по перевозке, производится в соответствии с нормами пункта 2 статьи 148 Кодекса.
    
    На основании абзаца первого пункта 2 статьи 148 местом деятельности организаций считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этих организаций на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
    
    Таким образом, услуги по перевозке грузов автотранспортными средствами между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.        

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2333