НДС: рекламные услуги белорусской организации

 Вопрос:                                             

      
    Российская организация оказывает рекламные услуги белорусской организации. Облагаются ли указанные работы налогом на добавленную стоимость? Если такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость, то за счет каких средств уплачивается налог и в бюджет какого государства?
    
    

 Ответ:                                              

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса, согласно которым место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности организации, приобретающей такие услуги.
    
    В связи с тем, что организация, приобретающая рекламные услуги, осуществляет деятельность на территории Республики Белоруссия и не имеет на территории Российской Федерации постоянно действующего представительства, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.
    
    Таким образом, рекламные услуги, оказываемые российской организацией белорусской организации, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации и подлежат налогообложению на территории Республики Белоруссия.
    
    В соответствии с законодательством Республики Белоруссия обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Республики Белоруссия налога на добавленную стоимость по услугам, приобретаемым белорусскими налогоплательщиками у российских организаций, местом реализации которых признается территория Республики Белоруссия, возлагаются на белорусских налогоплательщиков, приобретающих данные услуги. Такие налогоплательщики признаются налоговыми агентами и удерживают налог за счет средств российских организаций.
    
    Учитывая изложенное, удержание белорусской организацией из стоимости рекламных услуг, выполненных российской организацией, налога на добавленную стоимость из стоимости этих услуг и перечисление его в бюджет Республики Белоруссия соответствует действующему налоговому законодательству.          
    
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

18 октября 2004 года N МВ2336