Вопрос:

    
    Организация выполняет наладку и ремонт изделий военной техники в различных воинских частях, расположенных на всей территории РФ, выездными бригадами. Командировки, особенно в отдаленные точки, длятся иногда свыше 60 дней. Работникам организации в этом случае за время нахождения в месте командировки выплачивается надбавка взамен суточных. Размер надбавки определен приказом руководителя организации и составляет 300 руб. Исходя из этой суммы выплачивается надбавка взамен суточных. Сверхнормативные выплаты (свыше 100 руб.) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Просим разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ надбавки к заработной плате, выплачиваемые взамен суточных.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 июля 2004 года N 03-05-04/87

    
    
[О налогообложении единым социальным налогом
и налогом на доходы физических лиц надбавок, выплачиваемых взамен суточных]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц надбавок, выплачиваемых взамен суточных, и сообщает следующее.
    
    

Единый социальный налог

    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
    
    Таким образом, если расходы на выплату работникам надбавок взамен суточных не относятся к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, то указанные выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 Кодекса.
    
    

Налог на доходы физических лиц

    
    В соответствии с п.3 ст.217 Кодекса в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
    
    Поскольку действующим законодательством не предусмотрена возможность выплаты надбавок к заработной плате взамен суточных, то такие выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях",
N 19, октябрь 2004 года