При использовании налогоплательщиком товаров собственного производства
в расчетах за приобретенные им товары сумму НДС, фактически
уплаченную по этим товарам, налогоплательщику следует
исчислять исходя из балансовой стоимости передаваемых
в оплату товаров собственного производства

 Вопрос:                                                       

   
    Организация в оплату за приобретенные материалы передает товары собственного производства по рыночной цене 118 ед. (в том числе НДС 18 ед.). По приобретенным материалам получен счет-фактура продавца, в котором указана сумма НДС в размере также 18 ед. Может ли организация принять к вычету сумму НДС в размере 18 ед.?
    
    

 Ответ:                                              

 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.
    
    Согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    Учитывая изложенное, при использовании налогоплательщиком товаров собственного производства в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумму НДС, фактически уплаченную по этим товарам (работам, услугам), налогоплательщику следует исчислять исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату товаров собственного производства.
    
    Поэтому сумму НДС, фактически уплаченную по приобретенным материалам, организации следует исчислять в пределах балансовой стоимости товаров собственного производства по расчетной ставке 18/118. Так, если балансовая стоимость товаров собственного производства, переданных организацией в оплату приобретенных материалов, составляет 80 ед., то сумма НДС, фактически уплаченная по приобретенным материалам, определяется расчетным методом исходя из балансовой стоимости 80 ед. (80 х 18/118) и составит 12,2 ед., а не 18 ед.                
    
    

З.А.Чехарина,
Министерство финансов Российской Федерации

25 октября 2004 года N МВ2348