Бухгалтерский и налоговый учет передачи имущества
в уставный капитал другой организации

 Вопрос:

    Предприятие стало учредителем нового предприятия, учредительный взнос был внесен основными средствами (промышленным оборудованием). Остаточная стоимость этого оборудования - 50000,00 рублей, а независимая оценка оценила это оборудование в 250000,00 рублей. Как правильно отразить эту разницу в стоимости оборудования по бухгалтерскому и налоговому учету (т.е. увеличивать налогооблагаемый доход)?

      

 Ответ:

    
    Действительно, если ваша организация явилась учредителем акционерного общества, то стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
    
    В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
    
         Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года N 26н, где перечислены условия, единовременное выполнение которых необходимо при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

         Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия вышеперечисленных условий принятия их к бухгалтерскому учету.
    
        Если ваша фирма передала основные средства в уставный капитал другой организации, то у вас сформировались условия, при которых вы обязаны это имущество с баланса списать.

    По поводу бухгалтерского учета при наступлении всех условий для списания объекта основных средств с учета.
    
    Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делаются проводки:
    
    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" - Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
    
    Дебет 02 - Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
    
    Дебет 58-1 - Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
    
    Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией с точки зрения Налогового кодекса и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 НК РФ).
    

    Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:
    
    Дебет 58-1 - Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
        
    В вашем случае это 200000 рублей.
    
    Согласно пункту 86 приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     В налоговом учете, согласно статье 323 НК РФ, на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
        
    Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

    В декларации по налогу на прибыль в приложении N 1 к Листу 02 по строке 060 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества в статье 323 НК.
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

20 октября 2004 года N А3616