ЕНВД: начисление НДС на расходы из прибыли на собственное потребление

 Вопрос:

    Должен ли плательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, начислять и перечислять в бюджет НДС на расходы из прибыли на собственное потребление (например, на приобретаемую и расходуемую чистую воду)?

 Ответ:

    
    Согласно пункту 4 статьи 346_26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
    
    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, если ваше предприятие переведено на уплату ЕНВД, то в отношении всех операций (кроме ввоза товаров на таможенную территорию), признаваемых объектами налогообложения согласно статье 146 главы 21 НК РФ, вы не признаетесь плательщиками НДС.

    Соответственно статьей 146 НК к объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость отнесены следующие операции:
    
    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
    
    2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
    
    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
        
    4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Однако только в отношении операций, указанных в пп.4 п.1 статьи 146 НК, плательщики ЕНВД признаются также и плательщиками НДС. Других исключений норма статьи 346_26 НК не содержит.

    Кроме того, даже если бы вы не являлись плательщиками ЕНВД, а находились на обычной системе налогообложения, то и тогда вы не начисляли бы НДС на расходы за счет чистой прибыли, поскольку объектом налогообложения НДС является не расход, а оборот, передача и т.п.

    И, наконец, непонятно, почему приобретение чистой воды должно производиться за счет чистой прибыли.
    
    Регулирование расходов для целей исчисления прибыли предусматривается главой 25 НК РФ. Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса разрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, "расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации".
    
    Точного определения "нормальных условий труда" ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Поэтому важно определиться, подпадают ли под это определение затраты на приобретение предприятием для своих сотрудников питьевой воды.
    
    Аргументом в пользу налогоплательщика может служить постановление ФАС Московского округа от 21 января 2003 года по делу N КА-А40/8979-02. Несмотря на то, что оно вынесено применительно к Положению о составе затрат, которое использовалось при исчислении налога на прибыль до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, выводы суда могут быть применены и к действующим нормам налогового законодательства.
    
    Налогоплательщик привел в суде доказательства того, что вода, поставляемая в его офис по водопроводу, не отвечала санитарно-гигиеническим стандартам. Для этого организация произвела анализы воды в Санэпиднадзоре, который, в свою очередь, подтвердил несоответствие водопроводной воды стандартам качества воды в Московском регионе. Исходя из этого, суд решил, что расходы на приобретение воды вполне обоснованно были учтены в составе расходов.
    
    Поэтому, во-первых, фирма может провести анализ качества воды, поставляемой по водопроводу в ее помещения, на соответствие ГОСТу (ГОСТ Р 51232-98 "Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества").
        
    Во-вторых, даже если анализы подтвердят соответствие воды ГОСТу, то учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль можно, учитывая нормы трудового права.
    

    Так, работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и "коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами" (статья 56 Трудового кодекса РФ). Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами предприятия.
    
    Так, на предприятии может быть разработан соответствующий документ (приказ, положение и т.п.), в котором перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, в частности, можно указать, что в обязанности работодателя входит обеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т.д.

    Поэтому, по нашему мнению, нет никаких оснований считать затраты на воду расходами за счет чистой прибыли. И уж тем более нет никаких оснований для того, чтобы такие расходы облагать НДС.

    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

20 октября 2004 года N А3617