Оплата поставщику, произведенная покупателем за счет
денежных средств, полученных им за счет выдачи собственного
векселя, не может приводить к признанию начисленных
поставщиком сумм налога фактически оплаченными

 Вопрос:

    Завод "Строммаш" выпустил простой вексель и продал его. Оформили договор купли-продажи с организацией Х. Организация Х перечислила деньги. "Строммаш" купил на эти деньги материалы для производства. Могу ли я возместить НДС из бюджета на приобретенные материалы за счет этих средств?

 Ответ:

    В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Конституционный суд РФ в своем определении от 8 апреля 2004 года N 169-О указал следующее.

    "Для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
    
     В связи с этим необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость. Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.
    
     Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество".
    
    Из этого следует, что оплата поставщику, произведенная покупателем за счет денежных средств, полученных им за счет выдачи собственного векселя, не может приводить к признанию начисленных поставщиком сумм налога фактически оплаченными, поскольку такой способ оплаты не имеет в своем основании реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных ему сумм налога. Только при погашении собственного векселя оплата может быть признана влекущей реальные затраты налогоплательщика на оплату начисленных ему сумм налога, а сами начисленные суммы налога - фактически оплаченными налогоплательщиком и, следовательно, подлежащими вычету.
    

Заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Беспалова Л.Е.

25 октября 2004 года N А3654