Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
УПРАВЛЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2004 года N 23-1-10/34-1393


По вопросу о порядке определения расходов

    
    
    Управление международных налоговых отношений рассмотрело письмо по вопросу о порядке определения расходов для целей исчисления иностранными организациями налога на прибыль согласно п.3 ст.307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает.
    
    В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ (т.н. "прямой метод").
    
    В целях гл.25 НК РФ, как установлено п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Таким образом, в случае определения налоговой базы по налогу на прибыль "прямым методом" нормируемые расходы фактически ограничивают своими пределами возможность ее уменьшения.
    
    Пунктом 3 ст.252 НК РФ указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл.25 НК РФ.
    
    В соответствии с п.3 ст.307 НК РФ в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и(или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
    
    При этом п.3 ст.307 НК РФ прямо не предусматривает определение расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль от указанной данным положением НК РФ деятельности, в соответствии со ст.264 НК РФ с учетом норм.
    
    Положение п.3 ст.307 НК РФ, установленное для отдельной категории налогоплательщиков - иностранных организаций, определяет исчисление налоговой базы особым способом на основании только лишь расходов, произведенных в связи с деятельностью в Российской Федерации, в отношении которой не предусмотрено вознаграждение, что относится к особым обстоятельствам, предусмотренным п.3 ст.252 НК РФ.
    
    Формирование налоговой базы на основании расходов, связанных с деятельностью в рамках п.3 ст.307 НК РФ, в пределах норм (размеров), предусмотренных ст.264 НК РФ, фактически привело бы к уменьшению налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль от указанной деятельности, что противоречит смыслу, придаваемому НК РФ необходимости существования нормируемых расходов.
    
    Таким образом, поскольку расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст.307 НК РФ указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных гл.25 НК РФ, включение которых производится в состав прочих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли путем уменьшения полученных доходов на сумму понесенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).
    
    По вопросу признания имущества амортизируемым в целях налогообложения прибыли согласно п.3 ст.307 НК РФ сообщаем.
    
    В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
    
    При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
    
    Согласно п.3 ст.307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие в Российской Федерации деятельность подготовительного и(или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, в отношении которой не предусмотрено получение вознаграждения, являются плательщиками налога на прибыль.
    
    Пунктом 2 ст.306 НК РФ установлено, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл.25 НК РФ понимается любое место деятельности (отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Таким образом, одним из обязательных условий признания деятельности иностранной организации в Российской Федерации в качестве образующей постоянное представительство является наличие в ней предпринимательского характера.
    
    Поскольку деятельность в рамках п.3 ст.307 НК РФ образует постоянное представительство и в связи с этим подлежит налогообложению налогом на прибыль, то такая деятельность является предпринимательской вне зависимости от получения в результате ее осуществления в Российской Федерации вознаграждения.
    
    Следовательно, если иностранной организацией в рассматриваемой деятельности используется имущество, находящееся у нее на праве собственности, и при этом оно не относится к установленному п.2 и 3 ст.256 НК РФ перечню, то такое имущество признается амортизируемым, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
    
    В связи с этим, поскольку в отношении указанной деятельности иностранной организации в Российской Федерации не предусмотрено получение вознаграждения, то расходы в виде сумм начисленной амортизации по рассмотренному имуществу подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст.307 НК РФ.
    
    

Начальник
Управления международных
налоговых отношений МНС России
И.В.Педченко

Текст документа сверен по:
"Налоги", N 19, 2004 год