Обложение НДС работ, услуг, реализуемых хозяйствующими
субъектами России для хозяйствующих субъектов Белоруссии

 Вопрос:                                                           

      
    Какими нормами налогового законодательства следует руководствоваться при обложении налогом на добавленную стоимость работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь?
    
    

 Ответ:                                                        

     
    В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" Россия перешла с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) с государствами - участниками СНГ (кроме Республики Беларусь).
    
    Российская Федерация во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохранила ранее действовавший порядок взимания косвенных налогов по принципу "страны происхождения", который предполагает, что налогообложение товаров (работ, услуг), реализуемых между хозяйствующими субъектами указанных государств, производится по месту осуществления деятельности хозяйствующего субъекта, реализующего товары (работы, услуги), в порядке, установленном национальным законодательством в отношении товаров (работ, услуг).
    
    Следовательно, с 1 июля 2001 года во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохранился существовавший до 1 июля 2001 года порядок взимания налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", которым было предусмотрено, что реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Вместе с тем пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", который вступил в силу с 1 июля 2002 года, внесены изменения в статью 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, предусматривающие, что реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации. При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации.
    
    Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ уточнил порядок обложения налогом на добавленную стоимость товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, но не предусмотрел каких-либо особых норм в отношении реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь.
    

    До принятия двухстороннего соглашения о принципах взимания косвенных налогов следует руководствоваться нормами национального законодательства сторон в части взимания налога на добавленную стоимость.
    
    Налоговое законодательство Российской Федерации, действовавшее до 1 июля 2001 года, предусматривало особый порядок обложения налогом на добавленную стоимость реализации работ, услуг российскими налогоплательщиками для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.
    
    После 1 июля 2001 года налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает никаких особых норм обложения налогом на добавленную стоимость в отношении работ, услуг (включая работы, услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом), выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам Республики Беларусь. Вместе с тем, учитывая специфику выполнения (оказания) работ (услуг) между резидентами и нерезидентами Российской Федерации, национальное законодательство России ставит порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (услуг) в прямую зависимость от определения места реализации таких работ (услуг).
    
    Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопросов, связанных с обложением налогом на добавленную стоимость работ, услуг, реализуемых хозяйствующими субъектами России для хозяйствующих субъектов Белоруссии, целесообразно руководствоваться до 1 июля 2001 года нормами, предусмотренными в пункте 1 статьи 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, после 1 июля 2001 года положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.       
    
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

1 ноября 2004 года N МВ2352