НДС: российский налогоплательщик реализует товары на экспорт

 Вопрос:                                                                          

  
    Российский налогоплательщик реализует товары на экспорт. В течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта документы, подтверждающие фактический экспорт, не собраны. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных операций? Начисляются ли пени по таким операциям?
    
    

 Ответ:                                                       

    В настоящее время порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации экспортных товаров регулируется 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территорию государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом организации - экспортеры имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в порядке установленном пунктом 3 статьи 172 Кодекса и пунктом 4 статьи 176 Кодекса.
    
    Документы, подтверждающие фактический экспорт, должны быть представлены в налоговые органы в соответствии с требованиями, установленными статьей 165 Кодекса.
    
    Отсутствие какого-либо из документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, или неправильное оформление документов не позволяет налогоплательщику реализовать свое право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
    
    Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0 процентов по экспортным операциям в течение 180 дней, налогоплательщик должен уплатить налог на добавленную стоимость по указанным операциям по соответствующим налоговым ставкам.
    
    Пунктом 9 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.
    
    Таким образом, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, операции по реализации указанных товаров подлежат включению в декларацию по налоговой ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При этом налогоплательщик уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.
    
    Статьей 174 Кодекса определен порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Положениями указанной статьи предусмотрено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров на экспорт), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    

    Следовательно, в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость начиная с 21 числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день отгрузки товаров.
    
    Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.
     
    Возмещение налога на добавленную стоимость по экспортным операциям осуществляется в соответствии с нормами, установленными пунктом 4 статьи 176 Кодекса, которыми определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
    
    Пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в период с 21 числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день отгрузки товаров, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по день подачи декларации с пакетом документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, не подлежат сложению.    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

1 ноября 2004 года N МВ2362