Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И БУХУЧЕТА

ПИСЬМО

от 21 октября 2004 года N 07-05-14/275


О начислении амортизации по объектам основных средств, а также
о вычетах по НДС при приобретении  земельных участков

    
    Департамент регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    При разрешении вопроса о начислении амортизации по объектам основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. В нем, в частности, предусматривается, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
    
    Обращаем внимание на то, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
    
    использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    
    использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    
    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    
    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
    
    По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики под основными средствами в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
    
    Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
    
    Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 Кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
    
    Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
    
    В описанной в письме ситуации объект введен в эксплуатацию в июне 2004 года, поэтому  амортизация для налоговых целей начинает исчисляться с 1 июля 2004 года.
    
    Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты.
    
    Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
    
    В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
    

Директор Департамента регулирования
государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности и бухучета
Министерства финансов РФ
Л.З.Шнейдман

Текст документа сверен по:
"Официальные документы.
Еженедельное приложение к газете
"Учет, налоги, право",
N 42, 09.11.2004