Удержание налога на доходы физических лиц с сумм оплаты отпуска
должно производиться при фактической выплате такого дохода

 Вопрос:                        

    
    Организация производит оплату труда работникам два раза в месяц: 15 числа - в виде аванса, 30 - окончательный расчет. Выплата отпускных производится как в указанные числа, так и в другие дни - по мере ухода работников в отпуск.
         
    Имеет ли право организация исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц по вышеперечисленным выплатам 1 раз в месяц при окончательном расчете заработной платы по итогам месяца? Когда перечисляется налог на доходы физических лиц с отпускных сумм?
         
    

 Ответ:                                           

    В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
        
    Пунктом 4 вышеупомянутой статьи Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате дохода.
         
    В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
          
    Следовательно, исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода работников по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные абзацем первым пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса.
         
    Оплата отпуска по существу не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
         
    Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса как день выплаты этого дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.
        
    Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц с сумм оплаты отпуска должно производиться при фактической выплате такого дохода, включая перечисление денежных сумм на счет налогоплательщика в банке, и его перечисление в бюджет в сроки, предусмотренные пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса.
    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2422