Налогообложение доходов гражданина иностранного государства,
зачисленного в штат российской организации на должность
представителя в этом иностранном государстве

 Вопрос:                             

    
    Гражданин иностранного государства зачислен в штат российской организации на должность представителя в этом иностранном государстве, а другой гражданин заключил договор гражданско-правового характера на выполнение работ, связанных с представлением интересов российской организации в иностранном государстве. Относится ли доход, полученный физическим лицом - нерезидентом Российской Федерации от российской организации, к доходам от источников в Российской Федерации, либо этот доход следует рассматривать в качестве дохода от источника за пределами Российской Федерации?
    
    

 Ответ:                                                                            

    Перечень доходов, относящихся к источникам в Российской Федерации или иностранном государстве, приведен в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации.
        
    В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 указанной статьи вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
        
    Из вышеуказанной формулировки следует, что квалифицирующее значение для определения источника дохода имеет место (территория) осуществления деятельности, а факт осуществления ее в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений значения не имеет.
         
    Таким образом, доход гражданина иностранного государства, постоянно проживающего на территории этого государства и там осуществляющего свою деятельность в соответствии с заключенным договором, признается доходом от источника за пределами Российской Федерации.
          
    Квалификация доходов физического лица, выполняющего функции представителя Российской Федерации, не зависит также от наличия официально зарегистрированного представительства на территории иностранного государства.
          
    Место осуществления деятельности должно быть ясно из трудового или гражданско-правового договора, актов приемки-передачи работ (услуг) и т.п. В частности, если трудовые функции будут выполняться в представительстве организации в иностранном государстве, это должно указываться в трудовом договоре.
         
    Если выполнение трудовых функций или обязательств по гражданско-правовому договору требует осуществления каких-либо расходов, то оправдательные документы, из которых следует, что расходы были произведены за пределами Российской Федерации, также могут служить доказательством места осуществления деятельности.
    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2425