Исчисление 180-дневного срока, установленного Налоговым кодексом
для сбора документов, подтверждающих правомерность
применения нулевой ставки НДС

 Вопрос:                                                            

        
    Российская организация реализует товары на экспорт с использованием трубопроводного транспорта. При этом она использует особый порядок декларирования товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с которым помещение товаров под таможенный режим экспорта осуществляется первоначально на основании временной декларации. Каков порядок исчисления 180 дней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации для сбора документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт трубопроводным транспортом?
  
    

 Ответ:                                                       

    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации российскими налогоплательщиками товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.
    
    В перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых трубопроводным транспортом, включена полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза таких товаров.
    
    Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса установлено, что при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
     
    В случае, если полный пакет соответствующих документов не собран на 181 день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров. При этом на основании пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 или 18 процентов.
    
    Таким образом, для целей исчисления налога на добавленную стоимость 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, исчисляется начиная с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
    
    В соответствии со статьей 157 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) днем помещения товаров под таможенный режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска товаров таможенным органом.
    
    Порядок периодического временного декларирования российских товаров (в том числе товаров, перемещаемых через таможенную границу трубопроводным транспортом) установлен статьей 138 Таможенного кодекса. В соответствии с данным порядком в таможенный орган первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации - полная таможенная декларация.
    

    Таким образом, помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом временном декларировании российских товаров осуществляется на основании временной декларации.

    Учитывая изложенное, для целей применения налога на добавленную стоимость при реализации на экспорт товаров (в том числе товаров, перемещаемых через таможенную границу трубопроводным транспортом), исчисление 180-дневного срока, установленного Кодексом для сбора документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, следует производить с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, проставленной таможенным органом на временной декларации.      

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2441