Плата за пользование недрами является налоговым сбором

 Вопрос:

    Относится ли платеж за право пользования недрами к числу фискальных сборов?

 Ответ:

    Система платежей за пользование недрами определена в статье 39 Федерального закона "О недрах" от 21 февраля 1992 года N 2395-1 (в редакции, введенной в действие с 6 марта 1995 года Федеральным законом от 3 марта 1995 года N 27-ФЗ) с изменениями на 14 мая 2001 года. Анализ платежа за право пользования недрами позволяет утверждать, что он относится к числу фискальных сборов.
    
    Во-первых, подпунктом "и" пункта 1 статьи 19 Закона "Об основах налоговой системы в РФ" к числу федеральных налогов и сборов отнесены платежи за пользование природными ресурсами. Следовательно, если объектом платежей действующим законодательством названы виды специального природопользования, то такой платеж при отсутствии специальных указаний в законодательстве признается фискальным (налоговым) сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ).
    
    Вывод об отнесении платежей за природопользование к числу сборов сделан Конституционным Судом РФ в определении от 08.02.2001 N 14-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 35 Федерального закона "О животном мире", а также в определении от 10 декабря 2002 года N 284-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    
    Во-вторых, платежи за пользование природными ресурсами не могут быть отнесены к категории налоговых платежей (за исключением земельного налога), поскольку они не обладают рядом признаков, характерных для налогов. В частности, Конституционный Суд РФ указал, что платежам за природопользование присущи признак индивидуальной возмездности (их уплата является одним из условий предоставления права на использования природных ресурсов) и компенсационный характер (их уплата компенсирует государству потери, связанные с предоставлением в пользование природных ресурсов). Между тем указанных признаков налоговые платежи лишены (пункт 1 статьи 8 НК РФ; постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 года N 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11(1) Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года").
    
    В-третьих, следует обратить внимание на положение части 7 статьи 41 Закона РФ от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах": "Окончательные размеры этих платежей устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами". В соответствии со статьей 11 указанного Закона:
    
    "Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
         
    Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
    
    Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов".
    
    Причем при неисполнении недропользователем существенных условий лицензии, к которым в силу пункта 6 части 1 статьи 12 и части 7 статьи 41 Закона "О недрах" относится и условие о платежах за пользование недрами, право пользования участком недр может быть прекращено (пункт 2 части 2 статьи 20 Закона "О недрах"). Следовательно, внесение недропользователем платежей за пользование недрами является условием предоставления права на пользование участком недр.
     
    Приведенная формулировка полностью соответствует выделенным Конституционным Судом РФ и иными судебными органами признакам  сборов. Так, в определении от 10 декабря 2002 года N 284-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Конституционный Суд РФ указал:
   
    "По смыслу статьи 16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" (равно как и по смыслу статей 6 и 20 ранее действовавшего Закона РСФСР "Об охране окружающей природной среды") платежи за различные виды негативного воздействия на окружающую среду взимаются за предоставление субъектам хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, права производить в пределах допустимых нормативов выбросы и сбросы веществ и микроорганизмов, размещать отходы и т.п. Таким образом, плата, внесение которой является необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду, определяется в качестве индивидуально-возмездного платежа на основе дифференцированных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду, с тем чтобы обеспечивалось возмещение ущерба и затрат на ее охрану и восстановление".
    
    На основании изложенного плата за пользование недрами во всех ее формах является налоговым сбором.
    

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
                                                              ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

23 ноября 2004 года N Ю6633