Исчисление суммы, дополнительно включаемой в расходы
на оплату труда при недостаточности средств резерва

 Вопрос:

    Как при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на 31 декабря 2004 года, определить сумму, дополнительно включаемую в расходы на оплату труда по состоянию на эту дату, если на 2004 год перенесен остаток резерва 2003 года?

 

 Ответ:

  
    При недостаточности средств фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв (п.3 ст.324_1 НК РФ). Например, если сумма перенесенного с 2003 года на 2004 год остатка резерва составила 2 млн.руб., сумма фактически начисленного в 2004 году резерва - 8 млн.руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков - 13 млн.руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН и подтверждены инвентаризацией), то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 года включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв в размере 3 млн.руб. (13 млн.руб. - 2 млн.руб. - 8 млн.руб.).
    
    

А.Федоров,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
    N 47(675), ноябрь, 2004 год

19 ноября 2004 года N Э5026