Отражение в налоговой декларации расходов
на формирование резерва  

 Вопрос:

    Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва?

 Ответ:  

    
    В соответствии с п.2 ст.324_1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п.7 ст.255 НК РФ).
    
    Пунктом 3 Порядка заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по стр.020 включаются показатели, сформированные в соответствии со ст.ст.252-264, 279 НК РФ и отраженные в приложении N 2 к листу 02. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по стр.020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение N 2)" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.2001 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация). Пунктом 5 Порядка заполнения приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции определено, что по стр.010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется согласно ст.319 НК РФ, которой установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. К прямым расходам в соответствии со ст.318 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда. Организации, применяющие кассовый метод, стр.010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по стр.стр.020, 030, 040, 050 и 100 приложения N 2 к листу 02. Согласно п.5 Инструкции по стр. 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые по правилам ст.255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.
    
    Пример. Допустим, что формирование в 2004 году налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, когда отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, характеризуется следующими данными (табл.1).
    

Таблица 1

    
    Подпунктом 1.2 п.1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Согласно пп.1.3 п.1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*". Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (пп.1.3 п.1 Инструкции). Из приведенной в п.1 Инструкции таблицы следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый период включает лист 02 и приложение N 2 к листу 02. В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, в рассматриваемом примере при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом (табл. 2):
    

Таблица 2

А.Федоров,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета",
     N 48(676), ноябрь, 2004 год

26 ноября 2004 года N Э5039