Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок применения отдельных положений налогового законодательства.
    
    1. В соответствии со ст.33 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов. Предприятия также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.
    
    Согласно ст.325 Трудового кодекса РФ работодатели оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
    
    В соответствии с п.7 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
    
    Включаются ли в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходы, связанные с оплатой стоимости проезда неработающих членов семьи работника, если они выехали на отдых отдельно от работника (например: работник направил своих детей в детский санаторий без своего сопровождения; члены семьи и работник выехали на отдых в разные места; члены семьи выехали на отдых в период, когда работник не находился в очередном отпуске)?
    
    2. Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты, не отнесенные налогоплательщиком-организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не являются объектом налогообложения по ЕСН.
    
    В соответствии со ст.270 НK РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества.
    
    Подлежат ли обложению ЕСН выплаты работникам и лицам, не состоящим в штате организации, за выполнение работ по реконструкции объектов основных средств?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 августа 2004 года N 03-03-01-04/1/13


[В состав расходов на оплату труда организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, включаются расходы на проезд членов семьи работника
к месту отдыха независимо от того, едет ли работник вместе с ними]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налогового законодательства и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.33 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон) лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.
    
    Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.
    
    Указанный Закон в настоящее время применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
    
    Согласно ст.325 ТК РФ работодатели оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
    
    В соответствии с п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
    
    Таким образом, по нашему мнению, в состав расходов на оплату труда организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, включаются расходы на проезд членов семьи работника к месту отдыха независимо от того, едет ли работник вместе с ними.
    
    2. Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Таким образом, выплаты работникам и лицам, не состоящим в штате организации, за выполнение работ по реконструкции объектов основных средств по вышеуказанным договорам подлежат обложению ЕСН на общих основаниях, и положения п.3 ст.236 Кодекса в данном случае на них не распространяются.

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 22, ноябрь 2004 года