Учет расходов на отпуск работников, нанятых в текущем году  

 Вопрос:

    
    В течение 2004 года некоторые работники уволились и приняты новые работники. Через полгода вновь принятым на работу работникам предоставляется согласно нормам трудового законодательства отпуск. Как учесть сумму расходов на отпуск новых работников, под отпуска которых резерв не создавался?

 Ответ:

 
    Размер фактических расходов организации на оплату отпусков по месяцам связан, в частности, с тем, что в течение года некоторые работники увольняются и на работу принимаются новые работники и, таким образом, запланированный график отпусков не выдерживается. Поэтому организация должна выбрать способ учета расходов на отпуск вновь принятых работников, под отпуска которых резерв не создавался. Указанную сумму налогоплательщик может списать за счет общей суммы указанного резерва, причем в пределах только той суммы указанного резерва, которая относится к отпускам уволившихся работников и фактически останется не использованной к концу года, или включить в состав расходов на оплату труда по ст.255 НК РФ. Проанализируем, какой из этих способов учета расходов соответствует требованиям ст.324_1 НК РФ. Из п.1 ст.324_1 следует, что налогоплательщик, принявший решение о создании в 2004 году резерва, вне зависимости от фактических ежемесячных расходов на оплату труда на протяжении года производит ежемесячные отчисления в указанный резерв, которые зависят только от фактических расходов налогоплательщика на оплату труда, процента отчислений в резерв, а также от размера годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв. Поэтому увольнения и прием работников в течение 2004 года не сказываются на размере учитываемых (в виде ежемесячных отчислений в резерв) организацией в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой отпусков. При этом следует учитывать, что согласно п.3 ст.324_1 при недостаточности средств фактически начисленного в 2004 году резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день в организации в 2004 году, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 года включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно ЕСН, по которым ранее не создавался резерв. Например, если сумма перенесенного с 2003 года на 2004 год остатка резерва составила 2 млн.руб., сумма фактически начисленного в 2004 году резерва - 8 млн.руб., а сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков - 11 млн.руб. (все приведенные суммы указаны с учетом ЕСН и подтверждены указанной инвентаризацией), то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря 2004 года включить в расходы сумму в размере 1 млн.руб. (11 млн.руб. - 2 млн руб. - 8 млн.руб.).
    

А.Федоров,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета",
N 50(678), декабрь, 2004 год

10 декабря 2004 года N Э5103