Возврат налога на доходы

 Вопрос:

    Иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при подаче декларации в налоговый орган, представляет документ, выданный компетентным органом ФРГ, подтверждающий, что указанный гражданин является налоговым резидентом ФРГ и полученное им в России авторское вознаграждение подлежит налогообложению в ФРГ. Иностранный гражданин подает также заявление о возврате налога на доходы, удержанного с авторского вознаграждения налоговым агентом - российской организацией.
    
    Производится ли в указанной ситуации возврат налога налоговым органом?
    
 

 Ответ:

    В соответствии с п.1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
    
    Таким образом, в указанной ситуации налоговый орган не имеет права производить возврат налога на доходы.
    
    Вместе с тем, в соответствии с п.2 ст.232 Налогового кодекса Российской Федерации, для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
    
    Указанное подтверждение представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета организации. Должностное лицо налогового органа проверяет соответствие изложенного в представленном документе положениям соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного с соответствующим иностранным государством, и проставляет на подтверждении отметку о согласии (либо несогласии).
    
    Требования, предъявляемые к форме и содержанию указанного подтверждения, приведены в ответе на предыдущий вопрос.
    
    В приведенном примере для определения возможности освобождения от налогообложения в Российской Федерации дохода в виде авторского вознаграждения, полученного резидентом ФРГ от российской организации, необходимо обратиться к статье 12 Соглашения от 29.05.96 между РФ и ФРГ "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

    Пункт 1 статьи 12 Соглашения устанавливает, что авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Договаривающемся Государстве, если получатель авторских вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них.
    
    Иными словами, авторские вознаграждения, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту ФРГ, могут облагаться только в ФРГ.
    
    Таким образом, если представленный документ удовлетворяет указанным выше требованиям, то налоговый орган ставит отметку о согласии на проведение возврата удержанной суммы налога на доходы.

    На основании указанного подтверждения с отметкой налогового органа налоговый агент вправе по заявлению налогоплательщика произвести возврат налога.

30 сентября 2004 года N МВ2475
    

См. письмо
Управления МНС России
по Санкт-Петербургу
от 30 сентября 2004 года
N 05-05-04/21034