Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 11 мая 2004 года N 04-03-11/71


[О применении налога на добавленную стоимость организациями,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, и сообщает.
    
    Согласно пункту 2 статьи 346_11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Пунктом 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.
    
    В случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 главы 21 Кодекса.
    
    В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346_16 главы 26_2 Кодекса при определении налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения как дохода, уменьшенного на величину расходов, полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.
    
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения единым налогом в составе расходов не учитываются.
    
    Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, то согласно указанной норме подпункта 22 пункта 1 статьи 346_16 главы 26_2 Кодекса такие суммы налога включаются в состав расходов при определении объекта налогообложения единым налогом.
    
    

Заместитель
руководителя Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка