Курсы

USD ЦБ 03.12 30.8099 -0.0387
EUR ЦБ 03.12 41.4824 -0.0244

Индексы

DJIA 03.12 12019.4 -0.01
NASD 03.12 2626.93 0.03
RTS 03.12 1545.57 -0.07

отправить на печать

Приобретение и продажа квартиры

Вопрос:

Наша организация купила в феврале 2003 года квартиру стоимостью 2238280 руб., в том числе НДС 373047 руб. Квартира была зарегистрирована Московским комитетом по регистрации недвижимого имущества и сделок с ним и принята к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств 7 марта 2003 года. 7 сентября 2004 года квартира была продана работнику нашей организации по той же стоимости, которая была признана независимым оценщиком ее текущей рыночной ценой. С сентября по ноябрь включительно с работника было удержано 90564 руб. В декабре 2004 года на внеочередном общем собрании акционеров было принято решение о списании непогашенной суммы за счет средств (прибыли) организации. Каким образом указанные операции отражаются в бухгалтерском учете и каковы при этом налоговые последствия?

Ответ:

    При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с покупкой и продажей организацией квартиры, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    Операции по покупке и продаже квартиры в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (см. таблицу).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена оплата купленной квартиры по состоянию на 7 марта 2003 года	08-4	60	1865233
	19	60	373047
	60	51	2238280
Поставлена на учет квартира на момент ее регистрации в регистрационном органе	01, субсчет "Здания и сооружения"	08-4	1865233
Сумма НДС включена в стоимость квартиры в соответствии с п.2 ст.146, п.4 ст.170 НК РФ	01, субсчет "Здания и сооружения"	19	373047
Списана балансовая стоимость квартиры при ее продаже	91-2	01	2238280
Согласно условиям договора начислена задолженность покупателя в сумме причитающейся оплаты*	62	91-1	2238280
В счет погашения задолженности за приобретенную квартиру удержана ее частичная стоимость из заработной платы покупателя	70	62	90564
Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты организации по решению общего собрания акционеров	91	62	2147716
Начислен налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи (2147716)	70	68/НДФЛ	279203
Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы материальной помощи (2147716 х 24%) : 100%	99	68/субсчет "налог на прибыль"	515452

_______________
    * В соответствии с п.3 ст.154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ (т.е. по рыночным ценам), и стоимостью реализуемого имущества (2238280 - 2238280 = 0).

    Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

    В соответствии с п.23 ст.270 НК РФ сумма материальной помощи работникам не учитывается в целях налогообложения (т.е. не принимается к вычету при расчете налога на прибыль организаций). В бухгалтерском учете на указанную сумму формируется постоянная разница, по которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п.п.4-7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

И.Ложников,
Аудиторская фирма "Внешаудит"

"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 3(528), январь, 2005 год

17 января 2005 года N Э5188

отправить на печать