Вопрос:

    
    В процессе эксплуатации компьютера нашей организацией произведена замена отдельных его деталей на аналогичные, более современной модификации, например, ЭЛТ-монитор заменен на жидкокристаллический.
    
    Причинами послужили две различные ситуации:
    
    1. Выход из строя (поломка) этих деталей.
    
    2. Моральный износ отдельных элементов компьютера, в результате замены которых изменились его эксплуатационные характеристики.
    
    В обоих случаях функции компьютера, как инвентарного объекта, изменений не претерпели.
    
    Относится ли каждая из этих операций к текущему ремонту основного средства или это - его модернизация?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2004 года N 03-03-01-04/1/166


О модернизации компьютеров

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке учета при налогообложении средств, направленных на замену отдельных деталей компьютерной техники, сообщает следующее.
    
    В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной приказом Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования компьютеров составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).
    
    Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    
    Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
    
    Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном статьей 260 Кодекса.
    
    Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизаций. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 257 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Консультант",
N 4, февраль 2005 года