Учет дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым
периодам, при переходе с кассового метода на метод начисления

 Вопрос:

    
    Организация - налогоплательщик налога на прибыль организаций осуществляет переход с кассового метода признания доходов и расходов на метод начисления. В период применения кассового метода у организации образовалась дебиторская задолженность по отгруженным, но неоплаченным товарам. Каким образом будет учитываться дебиторская задолженность, а также поступления в счет ее погашения при переходе на метод начисления?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок применения налогоплательщиком кассового метода установлен статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанной статьей, в частности, определен порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, а также условия его применения.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Кодекса организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
    
    При этом пунктом 4 статьи 273 Кодекса установлено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный установленный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
    
    В случае, если при переходе с кассового метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не неоплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления по следующим причинам.
    
    При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в их оплату. Таким образом, при применении метода начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения, будет означать, что налогоплательщик продолжает применять кассовый метод, что противоречит пункту 4 статьи 273 Кодекса.
    
    Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении метода начисления Кодексом установлены следующие особенности. Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном статьей 266 Кодекса. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при определении налоговой базы согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Г.Г.Лалаев,
ведущий специалист
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2500