Уплата налога на доходы физических лиц сотрудниками
представительства иностранной организации

 Вопрос:

    
    Представительство иностранной организации выплачивает заработную плату сотрудникам и удерживает из этого дохода налог на доходы физических лиц. Однако в соответствии с п.1 ст.226 НК РФ только постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации являются налоговыми агентами, при этом определение "постоянного представительства" для целей главы 23 НК РФ отсутствует. Должны ли в таком случае физические лица - сотрудники представительства самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц и предоставлять налоговую декларацию в налоговый орган?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
    
    При этом специального определения постоянного представительства для целей главы 23 НК РФ не предусмотрено. В этой связи термин "постоянное представительство" следует понимать в общепринятом смысле.
    
    Так в соответствии с п.2 ст.306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
    
    пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
    
    проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
    
    продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
    
    осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 НК РФ.
    
    В случае, если иностранная организация является резидентом государства, в отношениях Российской Федерации с которым действует соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения, наличие постоянного представительства определяется с учетом положений соответствующего международного договора.
    
    Таким образом, если деятельность представительства подпадает под вышеуказанные признаки "постоянного представительства", то оно является налоговым агентом и в соответствии с п.1 ст.226 НК РФ обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    В том случае, если представительство, выплачивающее доход, не является "постоянным представительством" и соответственно налоговым агентом, физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог исходя из сумм полученного дохода в порядке, предусмотренном ст.228 НК РФ.
    

    Лицо, уплатившее налог, но не представившее налоговую декларацию, может быть привлечено к ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ.
    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
2 февраля 2005 года N МВ2539