Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2004 года N 03-03-01-04/1-172


О применении льготы по налогу на прибыль организаций
сельскохозяйственными товаропроизводителями

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения льготы по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями и перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) сообщает следующее.
    
    1. По вопросу применения льготы по налогу на прибыль организаций.
    
    Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:
    
    в 2004-2005 годах - 0 процентов;
    
    в 2006-2008 годах - 6 процентов;
    
    в 2009-2011 годах - 12 процентов;
    
    в 2012-2014 годах - 18 процентов;
    
    начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Поскольку частью первой Кодекса и главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не установлено иное, в целях главы 25 Кодекса следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), согласно статье 1 которого "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции".
    
    2. По вопросу применения главы 26_1 Кодекса.
    

    Согласно статье 346_2 Кодекса, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
    
    Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
    
    Как следует из статьи 1 упомянутого выше Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ, вылов рыбы рыболовецкими артелями (колхозами) приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции.
    
    Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930). Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемые организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится.
    
    Таким образом, на основании вышеизложенного, при применении главы 26_1 Кодекса следует исходить из того, что только рыболовецкие артели (колхозы), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции путем вылова рыбы и водных биоресурсов, при соблюдении условий, установленных статьей 346_2 Кодекса, имеют право перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Нормативные акты
для бухгалтера",
N 1, 11.01.2005