Налог на прибыль: на валютные счета организации поступают денежные
средства за реализованные товары, включающие в себя агентское
вознаграждение и суммы, причитающиеся принципалам

 Вопрос:

    
    Наша организация работает по агентским договорам в сфере продажи товаров вне территории России. В налоговом учете мы применяем метод начисления. На валютные счета организации поступают денежные средства за реализованные товары, включающие в себя агентское вознаграждение и суммы, причитающиеся принципалам. Через некоторое время, оставляя на своем счете свое агентское вознаграждение, денежные средства принципала без предварительной продажи валюты мы перечисляем по принадлежности. Правомерно ли мы включаем в налоговую базу курсовые разницы с полной суммы денежных средств, находящихся на валютном счете, включая денежные средства принципала, или мы должны самостоятельно высчитывать сумму курсовых разниц, приходящихся на агентское вознаграждение?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Пункт 5 статьи 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях главы 25 Кодекса относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса при методе начисления датой признания внереализационных доходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания расходов в виде отрицательных курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде положительных курсовых разниц (подпункт 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
    
    Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных средств на валютном счете на последний день текущего месяца либо на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в зависимости от того, что произошло раньше.
    
    При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что пункт 3 статьи 271 Кодекса определяет, что при признании доходов и расходов методом начисления при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
    
    Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются его собственностью, указанные денежные средства не образуют курсовую разницу у агента.
    

    В данном случае у агента образуется курсовая разница от переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной валюте.
    
    Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные средства, находящиеся на его валютном счете, на те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые являются собственностью принципала. Основанием для этой операции является агентский договор, а также первичные документы, применяемые данной организацией.
    
    

Е.В.Евсик
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2591