Включение в состав расходов затрат налогоплательщика по капитальному
ремонту здания при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи
с применением упрощенной системы налогообложения

 Вопрос:

    
    Наша организация, основным видом деятельности которой является сдача в аренду помещений, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрела в собственность нежилое помещение и приняла решение произвести его капитальный ремонт. В ходе осуществления капитального ремонта нами были заключены договоры на электромонтажные работы по замене электрощитовых в здании, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы по прокладке кабельной линии, работы по выделению новых телефонных линий, а также осуществлены затраты на разработку проекта архитектурной документации, разработку инженерного обеспечения. В связи с чем нас интересует вопрос о том, являются ли данные затраты расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
    
    В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в подпункте 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В связи с этим следует определить понятие капитального ремонта в целях главы 26_2 Кодекса.
    
    Статья 11 части первой Кодекса определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    Таким образом, при решении вопроса, являются ли проводимые работы капитальным ремонтом основного средства, либо эти работы являются его реконструкцией, а также вопрос о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
    
    Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
    
    Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в приложении 9 вышеназванного Положения.
    
    Учитывая изложенное, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту здания, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.
    
    

Е.В.Евсик
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2592