Выкупная цена предмета лизинга

 Вопрос:

    
    В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В договоре лизинга помимо общей суммы лизинговых платежей отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по которой он выкупается по окончании срока договора.
    
    Участвует ли эта сумма в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при принятии его на баланс лизингополучателем? Как отразить в этой ситуации выкуп предмета лизинга по окончании срока договора у лизингодателя и лизингополучателя?
    
    Если лизингополучатель понес дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга, признаются ли эти расходы в целях налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
    
    При этом следует иметь в виду, что выкупная стоимость имущества законодательно не регламентируется и определяется условиями договора.
    
    Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривается, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
    
    Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено такое понятие, как "выкупная цена" предмета лизинга, а дано определение первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
    
    Если по окончании срока договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации арендованного амортизируемого имущества у лизингодателя финансовый результат определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса. Полученный доход для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 Кодекса уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества.
    
    Одновременно сообщается, что до перехода права собственности на арендованное имущество к лизингополучателю платежи по его выкупу при расчете налога на прибыль у лизингодателя не учитываются. Указанные платежи рассматриваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на прибыль, при условии, что налогоплательщик (арендодатель) определяет доходы и расходы по методу начисления.
    
    По нашему мнению, для лизингополучателя выкупная цена - это плата в денежной оценке за приобретение амортизируемого основного средства (предмета лизинга). Приобретение амортизируемого имущества должно осуществляться за счет капитальных затрат лизингополучателя и не может быть списано лизингополучателем в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
    

    У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга (в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя) в соответствии со статьями 257-259 Кодекса и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю согласно договору лизинга, которые в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с указанным Кодексом.
    
    По нашему мнению, положения пункта 1 статьи 257 Кодекса действуют как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.
    
    В то же время для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., как капитальные затраты, связанные с приобретением предмета лизинга и входящие в его первоначальную стоимость, не учитываются.
    
    Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга и сроков полезного использования.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2613