Объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения по длительному технологическому циклу, следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги

 Вопрос:

    
    В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия с длительным технологическим циклом должны самостоятельно распределять доходы по таким производствам в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что по данным работам налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы с учетом принципа формирования равномерности признания доходов и расходов.
    
    Следует ли из указанной нормы, что объемы работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном периоде для целей налогообложения по длительному технологическому циклу, признаются выполненными работами (оказанными услугами) и, следовательно, расходы, относящиеся к этим доходам, не учитываются в составе незавершенного производства?
    
    

 Ответ:

    
    Если в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные, в соответствии требованиями статьи 318 Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенных в статье 318 Кодекса, является закрытым.
    
    Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.
    
    Порядок формирования доходов при методе начисления установлен статьей 271 Кодекса.
    
    В соответствии со статьей 316 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
    
    При этом определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (статья 271 Кодекса).
    
    Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
    
    При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
    

    Следует учесть также следующее. Объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, предусмотренном выше, при расчете НЗП, следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, указанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) при исчислении показателя, предусмотренного четвертым абзацем пункта 1 статьи 319 Кодекса.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2614