Учет капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли

 Вопрос:

    
    Банк за свой счет и с согласия арендодателя производит реконструкцию арендованного помещения, производя при этом экономически обоснованные неотделимые улучшения, которые арендодатель по условиям договора возмещать не будет.
    
    В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 приложения N 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П к основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Исходя из этого произведенные банком затраты по созданию неотделимого улучшения арендованного помещения стоимостью свыше 10 тыс.рублей подлежат амортизации в соответствии со сроком полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета как новый инвентарный номер.
    
    Учитывая, что банк планирует использовать созданные неотделимые улучшения в производственных целях и затраты по реконструкции передаваться на баланс арендодателю не будут, вправе ли банк рассматривать произведенные затраты на реконструкцию арендованного помещения как часть имущества, используемого как средства труда для производства и для управления в рамках статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, амортизационные отчисления, начисленные по данному объекту основных средств, принимать в уменьшение не только балансовой прибыли, но и прибыли для целей налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса Российской Федерации произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
    
    В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
    
    Как затраты капитального характера капитальные вложения, связанные с осуществлением неотделимых улучшений арендуемого имущества, не будут учитываться для целей налогообложения прибыли. На сумму этих капитальных вложений должна увеличиться первоначальная (остаточная) стоимость арендуемого имущества.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации арендодатель учитывает в составе внереализационных расходов расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу.
    
    Одновременно сообщаем, что Государственной Думой 05.08.2004 принят в первом чтении проект федерального закона "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах", предусматривающий следующее дополнение пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации "Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке.".
    
    Иного порядка учета главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2619