Порядок учета убытков от потери вкладов в уставные капиталы других организаций
вследствие банкротства последних в целях исчисления налога на прибыль

 Вопрос:

    
    Как следует учесть убытки в целях исчисления налога на прибыль от потери вкладов в уставные капиталы других организаций вследствие банкротства последних по решению арбитражного суда в 2001 году?
    
    Кроме того, в 2001 году на балансе организации находились объекты соцкультсферы, в состав приватизируемых они не вошли и организация несла расходы по их содержанию.
    
    Однако в связи с имевшим место балансовым убытком вправе ли была организация в 2001 году воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "б" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?
    
    

 Ответ:

    
    Исходя из письма, речь идет о расходах организации для целей налогообложения, имевших место в 1991 году, регулирование которых определялось нормами Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и другими нормативными актами.
    
    Согласно действовавшему до 01.01.2002 Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (пункт 15), в состав внереализационных расходов включались расходы в виде убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания. Таким образом, убытки организации от списания потерь вкладов в уставные капиталы дочерних обществ вследствие объявления их банкротами в установленном порядке учитывались для целей налогообложения как внереализационные расходы, т.е. уменьшали налогооблагаемую прибыль.
    
    В соответствии с приложением N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внереализационные доходы (расходы), поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимались в суммах, учитываемых при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
    
    Согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.
    
    Следовательно, при содержании за счет прибыли, остающейся после уплаты налога, жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, поименованных в Законе и находящихся на балансе организаций, облагаемая налогом прибыль могла быть уменьшена на сумму этих затрат и расходов, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде за счет прибыли, остававшейся в распоряжении организаций, но не выше сумм, определенных по нормативам, утвержденным местными органами государственной власти (при условии полного использования доходов).
    

    Если нормативы на содержание объектов и учреждений социальной сферы, находящихся на балансе организаций, не были утверждены, то следовало для определения расходов по ним применять нормативы, действовавшие для аналогичных учреждений, расположенных на данной территории, подведомственных местным органам государственной власти.
    
    Указанная льгота не предоставлялась в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находившихся на балансе специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере.
    
    Кроме того, следовало учесть, что пунктом 7 статьи 6 вышеуказанного Закона предусматривалось, что налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 этой статьи, в совокупности не должны были уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50 процентов.
    
    Порядок особенностей при налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов и учреждений социально-культурной сферы в 2001 году, был изложен в Методических рекомендациях по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенных письмом МНС России от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115 (письмом МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800 письмо признано утратившим силу в связи с применением с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Если предприятие не могло покрыть данные затраты непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов (или за счет сформированных за счет чистой прибыли специальных источников), то в учете предприятия данные расходы учитывались или в качестве расходов по обычным видам деятельности (списывались со счета учета затрат на счет реализации), или в качестве внереализационных расходов (списывались на счет прибылей и убытков).
    
    Однако в данном случае необходимо иметь в виду, что применяемый в бухгалтерском учете порядок учета указанных затрат не влиял на порядок определения налогооблагаемой прибыли. Уменьшение балансовой прибыли в этом случае в целях налогообложения квалифицировалось в качестве убытка от деятельности непроизводственной сферы, не учитываемого при определении размера подлежащей налогообложению прибыли. В связи с этим размер выявленной в учете балансовой прибыли (убытка) должен был увеличен (уменьшен) на суммы рассматриваемых расходов, связанных с содержанием непроизводственной сферы, путем заполнения строки 3.1 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 года N 62) или свободной подстроки строки 1.2 "г" (если в учете предприятия такие суммы по каким-либо причинам отражались по счету выявления финансового результата от обычных видов деятельности).
    

    При этом отражение в бухгалтерском учете иного источника покрытия затрат обслуживающего производства, чем остающаяся в распоряжении предприятия прибыль, лишало предприятие права пользоваться льготой, определенной подпунктом "б" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    Учитывая изложенное, если в результате финансово-хозяйственной деятельности организация имела балансовый убыток, то она лишалась права на получение льготы в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом для целей налогообложения прибыли убытки от списания потерь вкладов в уставные капиталы дочерних обществ учитывались в составе внереализационных расходов и на сумму указанных убытков налогооблагаемая прибыль не восстанавливалась, т.е. организация с указанных сумм убытков не должна была уплачивать налог на прибыль.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2622