О порядке расчета суммы резерва по сомнительным долгам

 Вопрос:

    
    Согласно пунктам 4 и 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определенной в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, сумма создаваемых резервов по сомнительным долгам в налоговом периоде подвергается корректировке в пределах 10 процентов от выручки.
    
    Должна ли организация при создании резерва по сомнительным долгам в следующем налоговом периоде и его корректировке в вышеуказанном порядке еще раз подвергать 10%-ному ограничению те суммы резерва, которые не полностью использованы в прошлом году и перенесены на следующий налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации? Или относительно 10% выручки текущего года корректируются только суммы вновь создаваемых резервов по сомнительным долгам без учета сумм перенесенных резервов?
    
    

 Ответ:

    
    Прежде всего обращаем ваше внимание на то, что резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.
    
    Расчет сумм отчислений в резервы по сомнительным долгам производится налогоплательщиком каждый отчетный (налоговый) период по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам на каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
    
    Таким образом, указанное ограничение резерва в размере 10% от выручки отчетного (налогового) периода распространяется только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам на данный отчетный (налоговый) период.
    
    После того как сумма резерва по сомнительным долгам рассчитана на отчетный (налоговый) период с учетом требований ограничения в размере 10% она корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса. Полученная после этой корректировки сумма резерва по сомнительным долгам направляется на погашение убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Кодекса.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2626