УСН: учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) с участием в расчетах векселей

 Вопрос:

    
    В каком порядке учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) с участием в расчетах векселей налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    Статьей 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны при его предъявлении. Это положение распространяется и на векселя, поскольку, согласно статье 143 ГК РФ, они относятся к ценным бумагам. С передачей ценной бумаги (векселя) переходят все удостоверяемые этой бумагой права.
    
    В то же время, согласно статье 815 ГК РФ, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлении указанного в нем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения по выдаче и погашению векселей регулируются законодательством о векселях. К ним могут применяться положениями ГК РФ о займе, если они не противоречат вексельному законодательству.
    
    Двойственная природа векселя должна учитываться при налогообложении доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
    
    В соответствии с п.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.
    
    Согласно п.2 статьи 249 НК РФ доходы от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В связи с этим передача векселя за плату в денежной или натуральной форме относится к операциям по реализации имущественного права.
    
    При этом у организации - продавца товаров (работ, услуг) выручка от их реализации определяется на дату получения векселя. У организации - покупателя товаров (работ, услуг), осуществившей расчеты за них передачей векселя, в состав доходов от реализации включается стоимость реализованного имущественного права в сумме, соответствующей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), на дату их поступления.
    
    Таким образом, и у налогоплательщика - продавца товаров (работ, услуг), и у налогоплательщика - покупателя эти операции рассматриваются как бартерные операции.
    

    При этом следует иметь в виду, что реализация имущественного права (права требования по векселю) осуществляется только при расчетах за товары (работы, услуги) векселями третьих лиц.
    
    При получении налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) векселя третьего лица в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражается доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере вексельной суммы за вычетом дисконта (по дисконтным векселям).
    
    При реализации полученного векселя третьего лица в графе 4 Книги доходов и расходов отражается сумма, поступившая на счет или в кассу налогоплательщика от его реализации. При передаче указанного векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражается сумма, соответствующая их стоимости.
    
    Как уже указывалось выше, на отношения между векселедателем и векселедержателем по выдаче и погашению векселей распространяются положения гражданского законодательства о займе.
    
    В соответствии с подп.10 п.1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
    
    Поэтому при погашении векселя третьего лица денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с подп.10 п.1 статьи 251 Кодекса, в налоговую базу по единому налогу не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по погашенному векселю. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно статье 250 НК РФ.
    
    При получении налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) собственного (простого) векселя покупателя в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) - на дату погашения векселя или на дату передачи его по индоссаменту. Кроме того, при погашении указанного векселя в графе 4 Книги доходов и расходов отражаются внереализационные доходы в виде полученных по этому векселю процентов (дисконта).
    
    У налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг), передавшего продавцу этих товаров (работ, услуг) собственный вексель, его стоимость в составе доходов от реализации не учитывается.
    
    

  Ю.В.Подпорин,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2628