Безвозмездную раздачу листовок, сувенирной продукции в ходе проведения рекламных акций следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров

 Вопрос:

    
    Признаются ли реализацией и соответственно объектом налогообложения НДС операции по безвозмездной раздаче листовок и сувенирной продукции (авторучки, календари, значки, брелоки, футболки), относящейся к рекламе? В каком размере учитываются данные расходы ?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    На основании пункта 1 статьи 39 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Таким образом, безвозмездную раздачу листовок, сувенирной продукции (авторучек, нагрудных значков, брелоков, футболок и т.д.) в ходе проведения рекламных акций следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.
    
    Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость вышеуказанных товаров производится в общеустановленном порядке. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.
    
    Что касается налога на прибыль организаций, то статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    Поэтому расходы на приобретение (изготовление) листовок и указанной сувенирной продукции, раздаваемых бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным пунктом 1 указанной статьи 252 Кодекса, а деятельность по распространению листовок и сувенирной продукции признается рекламой на основании Федерального закона от 18 июля 1995 года N 108-ФЗ "О рекламе". При этом необходимо отметить, что указанные расходы для целей налогообложения могут быть признаны в составе расходов на рекламу, указанных в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 Кодекса и учитываемых в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
    
    

М.Н.Хромова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 декабря 2004 года N МВ2644