О порядке обложения НДС работ (услуг) по обслуживанию российских судов в иностранных портах, выполняемых (оказываемых) иностранными налогоплательщиками

 Вопрос:

    
    Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по обслуживанию российских судов в иностранных портах, выполняемых (оказываемых) иностранными налогоплательщиками?
    
    

 Ответ:

    
    Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 предусмотрено, что при выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке местом реализации указанных работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы, услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
    
    Следовательно, местом реализации работ (услуг) по ремонту российских судов в иностранных портах, приобретаемых российскими налогоплательщиками у иностранных лиц, признается территория Российской Федерации, поскольку покупатель указанных работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
    
    При реализации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, работ, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма доходов от реализации этих работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.
    
    Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость".
    

    Таким образом, при реализации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, работ, услуг (включая судоремонтные работы в иностранном порту), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость по указанным операциям исчисляется и удерживается у налогоплательщиков - иностранных лиц налоговыми агентами.
    
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 декабря 2004 года N МВ2647