НДС: условиями контракта предусмотрено поступление выручки по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта

 Вопрос:

    
    Российская организация реализует товары на экспорт. Условиями контракта предусмотрено получение валютной выручки от инопокупателя по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Учетная политика для целей налогообложения, принятая в организации, осуществляется по оплате. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость экспортных операций в данном случае?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Пунктом 1 статьи 165 Кодекса установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт. В данный перечень включена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке. При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса предусмотрены случаи, в которых налогоплательщику предоставлено право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при отсутствии указанной выписки банка (ее копии). Однако данными положениями предоставление такого права в случае отсутствия выписки банка (ее копии) в связи с условиями контракта, заключенного с иностранным покупателем, предусматривающими поступление выручки за экспортируемые товары в течение срока, превышающего 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не установлено.
    
    Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров. Данный порядок применяется независимо от учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налога на добавленную стоимость.
    
    Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие поставки товаров на экспорт в рамках контрактов, предусматривающих поступление выручки по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, должны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в указанном порядке и на основании пункта 9 статьи 165 Кодекса применять в отношении таких товаров ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 или 18 процентов (до 2004 года - 20 процентов).
    
    Если впоследствии налогоплательщики представят в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в полном объеме (в том числе выписку банка (ее копию), то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса. При этом следует иметь в виду, что на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса указанные суммы налога подлежат возврату не позднее трех лет с момента их уплаты.
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 декабря 2004 года N МВ2654