ЕСН: выплаты по трудовому договору за счет средств целевого финансирования

 Вопрос:

    
    Некоммерческая организация производит выплаты по трудовому договору за счет средств целевого финансирования согласно утвержденной смете. Возникает ли объект налогообложения ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения ЕСН для организаций (в том числе и некоммерческих) признаются выплаты по трудовым договорам, только если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Определение выплат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, предусмотрено главой 25 Кодекса. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с упомянутой главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
    
    Таким образом, по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
    
    Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организацией в пользу своих работников по трудовым договорам за счет целевого финансирования, пункт 3 статьи 236 Кодекса не распространяется. Поэтому выплаты по указанным договорам из целевых поступлений являются объектом налогообложения ЕСН на общих основаниях.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

24 декабря 2004 года N МВ2664