ЕСН: сумма аванса на проживание, выдаваемая
работнику при направлении на работу вахтовым методом

 Вопрос:

    
    В апреле с.г. было отменено постановление Минтруда России N 51 о порядке возмещения расходов работникам при вахтовом методе работы. Изменился ли в связи с этим порядок взимания ЕСН с этих выплат? Облагается ли ЕСН сумма аванса на проживание, выдаваемая работнику при направлении на работу вахтовым методом?
    
    

 Ответ:

    
    Действительно, постановлением Минтруда России от 26 апреля 2004 года N 60 (зарегистрировано Минюстом РФ 2 июня 2004 года за N 5818) было признано утратившим силу постановление Министерства труда Российской Федерации от 29 июня 1994 года N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в редакции постановления Минтруда РФ от 15 июня 1995 года N 31).
    
    В соответствии с разъяснением Департамента трудовых отношений Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации в настоящее время и вплоть до 1 января 2005 года надбавки за вахтовый метод работы выплачиваются в ранее установленных Минтрудом России размерах. Действующие в настоящее время положения статьи 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что размеры этих надбавок определяются для всех организаций в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерацией, практической реализации не получили, т.к. указанный порядок Правительством РФ так и не был утвержден.
    
    С 1 января 2005 года в соответствии с положениями Федерального закона от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ, внесшего изменения в редакцию статьи 302 ТК РФ, надбавка за вахтовый метод работы будет выплачиваться:
    
     - работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством РФ;
    
     - работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, в порядке и размерах, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления;
    
     - работникам прочих организаций в порядке и размерах, устанавливаемых работодателем.
         
     Надбавки за вахтовый метод работы были и остаются впредь компенсационными выплатами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей. Суммы выплаты этих надбавок в соответствии с положениями абзаца 9 подпункта 2) пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН:
    

    а) до конца 2004 года для всех организаций - в пределах размеров, установленных постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 года N 51;
    
    б) с 1 января 2005 года для бюджетных организаций - в пределах размеров, установленных на основании положений новой редакции статьи 302 ТК РФ;
    
    в) с 1 января 2005 года для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, в пределах размеров, установленных работодателем, без каких-либо ограничений.
         
    В соответствии с положениями статьи 297 ТК РФ, применяющимися с 1 февраля 2002 года, работники, привлекаемые к работе вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках. Поэтому выдача аванса на оплату проживания не может являться элементом трудового договора, и, следовательно, осуществляется за счет прибыли организации, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, и, соответственно, не может включаться в объект налогообложения ЕСН.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

24 декабря 2004 года N МВ2665