ЕСН: сумма арендной платы за квартиру

 Вопрос:

    
    Представительство иностранного юридического лица, не осуществляющего коммерческую деятельность в Российской Федерации, снимает квартиру для своего сотрудника - иностранного гражданина. Облагается ли ЕСН сумма арендной платы за квартиру?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с положениями пункта 1 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения ЕСН для организаций (к которым пунктом 2 статьи 11 НК РФ отнесены и иностранные юридические лица) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам. Абзацем 2 пункта 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено также, что при определении налоговой базы по ЕСН учитывается полная или частичная оплата работодателем услуг, предназначенных для работника.
    
    Поэтому, если трудовой договор между указанным иностранным гражданином и его нанимателем содержит положение об обязанности работодателя предоставить сотруднику жилое помещение на время его работы в Российской Федерации, то сумма оплаты аренды такого помещения является объектом налогообложения ЕСН в общеустановленном порядке.
    
    Одновременно следует отметить, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ, предусматривающие исключение из объекта налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений (вне зависимости от формы, в которой они производятся), относимых у налогоплательщиков-организаций к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не могут применяться к упомянутому представительству иностранной компании, т.к. оно является некоммерческим, т.е. не формирует базу по налогу на прибыль.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

24 декабря 2004 года N МВ2669