О ставке налога на доходы физических лиц с суммы
материальной выгоды за пользование заемными средствами

 Вопрос:

    
    По решению субъекта Российской Федерации за счет его бюджета предоставляется жилищный кредит, который выдается Сбербанком России под 7 процентов годовых. Договор жилищного займа заключен с созданным в субъекте для реализации жилищных прав граждан фондом. Разница между действующей ставкой, установленной Центральным банком Российской Федерации, и 7 процентами возмещается за счет бюджета субъекта, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. В связи с тем, что договор займа заключен не с банком, с фондом при Правительстве субъекта Российской Федерации, налоговый орган отказал в праве на получение имущественного вычета по расходам, связанным с уплатой процентов по заемным средствам, израсходованным на покупку жилья. Прав ли налоговый орган и будет ли изменена ставка налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды за пользование заемными средствами?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с действующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. Налоговая база в этом случае рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрена возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
    
    Следовательно, исходя из смысла положений Кодекса, разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, установленной договором, и % ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, направленной на погашение процентов по кредиту, может быть предоставлен лишь в случае получения ипотечного кредита и фактически израсходованного на строительство или покупку квартиры или жилого дома.
    
    Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения с 1 января 2005 года, в соответствии с которыми имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может быть предоставлен вне зависимости от того, в какой организации (кредитной или иной) были получены такие средства.
    
    Кроме того, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (а не 35 как было ранее).
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2558