Порядок отражения доходов (расходов) по операции
уступки права требования в налоговой декларации

 Вопрос:

    
    Между банком и контрагентом заключается договор цессии, согласно которому цедент уступает цессионарию права требования к заемщикам-физическим лицам по кредитным договорам в целом по кредитному портфелю. При согласовании сторонами стоимости кредитного портфеля расчет производится исходя из доходности данной сделки для банка в целом по кредитному портфелю. Оплата задолженности должниками будет производиться в течение нескольких налоговых периодов.
    
    Просим разъяснить порядок определения налоговой базы при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства: следует ли общую сумму доходов, полученных по кредитному портфелю уменьшать на сумму расходов по приобретению указанного портфеля (с учетом пункта 1 статьи 272 НК РФ) или необходимо производить расчет отдельно по каждому кредитному договору, входящему в кредитный портфель, пропорционально доле доходов, полученных по отдельному кредитному договору в общей сумме доходов, причитающихся по этому договору.
    
    Просим также разъяснить порядок отражения доходов (расходов) по этой операции в налоговой декларации.
    
    

 Ответ:

    
    В пункте 3 статьи 279 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) речь идет о налогообложении операций по переуступке права требования (реализации финансовых услуг) цедентом.
    
    В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
    
    Момент перехода права требования определяется днем уведомления должника о передаче права требования.
    
    При этом следует иметь в виду, что предметом договора цессии (договора уступки права требования) является конкретный кредитный договор между банком и должником (физическим или юридическим лицом), а не кредитный портфель однородных кредитных договоров.
    
    Налоговый учет предполагает исчисление налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, которыми в данном случае являются конкретные кредитные договоры и связанные с ними договоры (договор залога, договор поручительства и т.п.). Налоговый учет банк обязан вести в разрезе каждого должника.
    
    Особенности определения налоговой базы у цедента при уступке права требования установлены статьей 279 Кодекса.
    
    Согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
    
    Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Убытки, полученные организацей при переуступке права требования, не признаются для целей налогообложения.
    
    Выручка от реализации финансовой услуги будет считаться для банка доходом от реализации, который должен быть признан в учете на дату подписания акта по новому договору уступки права требования. Выручка должна быть отражена по строке 070 приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
    

    Банк при переуступке права требования (при реализации финансовой услуги) при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
    
    Расходы по этой операции будут равны покупной стоимости права требования, по которой оно было приобретено у предыдущего цедента (в письме - у контрагента).
    
    Расходы банка, связанные с переуступкой права требования (реализацией финансовой услуги), признаются для целей налогообложения в день подписания акта по договору реализации финансовых услуг. Такие расходы отражаются по строке 160 приложения N 2 листа 02 декларации.
    
    Если при переуступке права требования (реализации финансовой услуги) у банка образовался убыток, то данный убыток отражается по строке 230 приложения N 2 листа 02 декларации. При этом следует иметь в виду, что указанный убыток не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2574