Установление критерия сопоставимости объемов полученных займов

 Вопрос:

    
    Как определить правильность критерия сопоставимости процентов по договору займа?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
    
    Порядок определения сопоставимости по указанным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется организацией в учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - юридических и физических лиц - считаются несопоставимыми (пункт 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
    
    Как следует из письма, организация не выполнила одно из обязательных условий, предусмотренных статьей 269 Кодекса, для признания долговых обязательств сопоставимыми: не установила в учетной политике критерий сопоставимости объемов полученных займов. Исходя из этого, полученные организацией займы нельзя отнести к сопоставимым.
    
    Согласно положениям статьи 269 Кодекса налогоплательщик при определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам может выбрать один из двух способов расчета предельной величины расходов. Первый заключается в определении среднего процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    
    Пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дается разъяснение расчета среднего процента по каждому виду долгового обязательства.
    
    По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменение сопоставимых условий, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не производится.     
   
    Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных пунктом 1 статьи 269 Кодекса (изменение срока предоставления займа более чем на 10 процентов, изменение объемов займа и т.д.), влечет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми.
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2586