О налогообложении доходов, полученных
налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников

 Вопрос:

    
    У физического лица - резидента Украины удерживается налог на доходы физических лиц с доходов от долевого участия в деятельности российской организации по ставке 30%. Можно ли для налогообложения такого лица использовать ставку налогообложения по таким доходам 15%, установленную соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.п.1 п.1 ст.208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, признаются доходом от источника в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
    
    При этом в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
    
    Вместе с тем в соответствии со ст.10 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства (в данном случае - России) резиденту другого Договаривающегося Государства (Украины), могут облагаться налогом в Российской Федерации в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
    
    а) 5% валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств; и
    
    б) 15% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
    
    В соответствии с п.2 ст.232 НК РФ для получения налоговых привилегий, предусмотренных международным договором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.
    
    С учетом изложенного для обложения получаемых доходов в виде дивидендов по ставкам 5 или 15%, предусмотренных Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", физическому лицу следует предоставить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение постоянного местопребывания в Украине, выданное налоговым органом Украины.
    
    В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст.217 НК РФ, производится по ставке 30%, установленной п.3 ст.224 НК РФ.
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
22 февраля 2005 года N МВ2696