Стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода
и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов,
подлежащих налогообложению, за отдельные месяцы налогового периода

 Вопрос:

    
    Следует ли предоставлять стандартный налоговый вычет, если выплаты производились не ежемесячно, например, в связи с предоставлением отпуска без сохранения содержания? Если же зарплата работника ниже, чем стандартный налоговый вычет, переносится ли он на будущий период (месяц)?
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
    
    Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты представляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода доходов, подлежащих налогообложению, на соответствующий установленный размер вычета.
    
    Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, за отдельные месяцы налогового периода.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
    
    Следовательно, стандартный налоговый вычет применяется в тех месяцах налогового периода, за которые налогоплательщику был начислен какой-либо доход. Если в течение месяца начисления работнику дохода, подлежащего налогообложению, не происходило, или сумма дохода, подлежащего налогообложению, была меньше размера налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик, то на следующий период (месяц) стандартный налоговый вычет не переносится ни полностью, ни частично.
    
    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
22 февраля 2005 года N МВ2719